Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и мнению экспертов Минфина (письмо № 03-07-11/16 от 22.01.2009), подарок — это безвозмездно переданная ценность, приуроченная к праздничной или знаменательной дате, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Организация, презентовавшая сувениры, должна начислить НДС и принять к вычету сумму входного налога (при наличии счета-фактуры). По итогам проведения операционный результат должен быть нулевым, так как начисленная и списанная суммы аналогичны друг другу.
Налоговой базой при расчете НДС выступает стоимость сувенира, а сам налог рассчитывается по 18 % ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если подаренную ценность оформить как вознаграждение особо отличившимся работникам, то есть включить в положения об оплате труда и премировании возможность такого поощрения, то презенты не будут реализационными и на них не будет начисляться НДС. Налог на добавленную стоимость на сумму дара, переданного сотрудникам в денежной стимулирующей форме, не начисляется.
Если же учреждение находится на УСН и не платит НДС, то вычет не применяется, так как входного налога в организации быть не может. На упрощенке в случае дарения уплачивать НДС не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В том случае, если в организации установлена общая система налогообложения или ЕНВД, то НДС на тематические сувениры для работников начисляется по общим правилам (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), так как дарение не является той деятельностью, в связи с которой организация была переведена на режим ЕНВД.
Согласно письмам Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010, при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете включает сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянные налоговые обязательства учреждения (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Если же подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то данные затраты можно учесть в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонстрировав при этом определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.
Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика также должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформить вручение нужно следующим образом:
- Подготовить приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
- Составить список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.
Как учесть новогодние подарки в бухгалтерском учете
Учет подарков в бухгалтерском учете обозначается следующими проводками:
- Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:
- начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — ДТ 20/21/23/25/26/29/44, КТ 70;
- начисление страховых взносов — ДТ 20/21/23/25/26/29/44, КТ 69;
- работник получил премиальное вознаграждение — ДТ 70, КТ 91.1/90.1;
- удержание подоходного налога — ДТ 70, КТ 68;
- учет величины премии в расходах учреждения — ДТ 91.2 /90.2, КТ 10/41;
- начисление НДС — ДТ 91.2 /90.3, КТ 68.
- Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:
- учет цены подарка в составе расходов — ДТ 91.2, КТ 10/41;
- начисление НДС — ДТ 91.2, КТ 68;
- начисление постоянного налогового обязательства — ДТ 99, КТ 68;
- удержание НДФЛ с сотрудника — ДТ 70, КТ 68.
Начисление НДФЛ и страховых взносов
Налоговая база для расчета НДФЛ работника включает как материальные, так и нематериальные доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако если совокупная стоимость всех подарков, полученных за отчетный год отдельным работником, не более 4 000 рублей, то данный вид вознаграждения не облагается НДФЛ (пп.
2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).
Если же стоимостная величина врученных презентов превышает 4 000 рублей, то НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке — по ставке 13 % для граждан РФ, 30 % — для нерезидентов РФ. Если сувенир имеет натуральную форму, то НДФЛ удерживается в момент следующей выплаты работнику денежного дохода, если же руководство наградило работников премией, то налоговые отчисления с полученных денег производятся по общему правилу.
Если презент вручается сотруднику в рамках трудовых отношений, то на него начисляются как взносы на случай временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 7 212-ФЗ), так и страховые взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 125-ФЗ).
Однако, на основании письма Минсоцразвития РФ № 473-19 от 05.03.2010, работодатель может вручить сотруднику подарок в рамках гражданско-правовых отношений, избежав тем самым начисления взносов. Для этих целей с работником заключается договор дарения, в котором указывается точная стоимость вручаемого презента. В результате база для начисления страховых взносов отсутствует.
Облагается ли НДС передача подарков сотрудникам
Проблемная ситуация.
Организация к Новому году вручает сотрудникам подарки. Нужно ли исчислять НДС со стоимости этих подарков, если их вручение предусмотрено положением о премировании работников?
В.Н. Жилкина, аудитор аудиторской консалтинговой компании "Юкон / Эксперты и Консультанты":
"С точки зрения налогообложения при вручении подарков работникам возникает передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является объектом обложения НДС.
Вместе с тем в некоторых случаях вручение подарков работникам не является реализацией товаров и их стоимость не включается в налоговую базу по НДС. Речь идет о следующих нормах Трудового кодекса. Так, в ст. 135 ТК РФ указано, что системы оплаты труда (включая системы доплат и надбавок стимулирующего характера, а также системы премирования), действующие в организации, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами. В ст. 191 ТК РФ предусмотрено поощрение сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, в том числе и ценными подарками. Виды поощрений должны быть установлены коллективным договором. Таким образом, если сотрудник, добросовестно исполняющий свои трудовые обязанности, поощряется ценным подарком и такое поощрение предусмотрено в положении о премировании работников, то вручение подарков является премированием, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг). Значит, затраты на приобретение подарков относятся к расходам на оплату труда и передача таких подарков не может быть объектом обложения НДС.
Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007, причем Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)".
Л.В. Королева, консультант первого дома консалтинга "Что Делать Консалт":
"Вручение подарков работникам к Новому году рассматривается как безвозмездная передача товаров, так как у получающей стороны не возникает встречного обязательства. Такая передача права собственности на товары признается реализацией и соответственно является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при вручении подарка организация должна начислить на его стоимость налог. Данный вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России, приведенными в Письмах от 13.06.2007 N 03-07-11/159 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64.
Тем не менее есть случаи, когда дарение не признается реализацией товаров и, следовательно, не возникает объекта обложения НДС. Согласно ст. 191 Трудового кодекса работодатель может объявлять работникам благодарность, выдавать премии, награждать подарками. Такого рода поощрения можно отнести к системе оплаты труда. Но виды поощрений должны быть установлены трудовыми или коллективными договорами, соглашениями, локальными актами, как того требует трудовое законодательство. Данная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08.
Отметим, что позиция Минфина по данному вопросу однозначна и налоговые органы в ходе проверки будут руководствоваться тем, что подарки сотрудникам организации являются объектом обложения НДС. Если не начислять НДС на стоимость подарков, то свою точку зрения придется отстаивать в суде.
Возможно, если такой вид поощрения будет прописан в положении о премировании, суд встанет на защиту организации".
Ведомость выдачи новогодних подарков (образец заполнения)
Образец документа:
Приложения к документу:
Какие документы есть еще:
Что еще скачать по теме «Ведомость»:
Файл текстовой версии: 2,3 кб
Закрытое акционерное общество «Реставрационная мастерская»
Ведомость выдачи новогодних подарков
—————————————————————————————- ¦ N ¦ Ф.И.О. ¦ ¦Количество¦ Дата ¦ Выдано подарков ¦ ¦п/п¦ работника ¦ Должность ¦ детей ¦ рождения +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ребенка ¦Количество¦ Дата ¦ Подпись ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦Горин И.П. ¦Лепщик ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Горин ¦ ¦ ¦ ¦архитектурных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деталей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Филатов В.В. ¦Плотник- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Филатов ¦ ¦ ¦ ¦реставратор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Алешин А.Б. ¦Реставратор ¦ 1 ¦06.09.1999¦ 1 ¦28.12.2010¦ Алешин ¦ ¦ ¦ ¦тканей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и гобеленов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Некрасова Е.Н.¦Бухгалтер ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010¦Некрасова¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———-
Главная — Статьи
Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям
Подарки для сотрудников
Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.
Налог на прибыль
По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.
Налог на доходы физлиц
В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается.
Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.
Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.
Страховые взносы
Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.
За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.
В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.
При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).
Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).
Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.
Подарки детям
А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.
Налог на доходы физических лиц
Здесь трудностей несколько больше.
Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ - непосредственно ребенок или его родитель?
Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.
1. Подарки отдают непосредственно детям . Например, на празднике.
И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.
Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.
При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.
Примечание.
Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.
Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).
Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.
Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).
А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи - отдельный налогоплательщик.
Во-вторых, уплата налога - это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.
Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.
Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.
Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой - назвать не смогли.
Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.
2. Детские подарки передают в руки родителям . Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.
Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?
Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.
Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.
Страховые взносы
Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.
Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.
К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.
Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.
2. Премия по итогам года
В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).
Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
2.1. Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации выплата премии по итогам года предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92,от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853.
) Кредит Кредит 50 "Касса"
- выплачена премия из кассы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Приближается Новый год, предприятия начинают планировать обеспечение подарками работников и их детей. Какие особенности предоставления новогодних подарков от предприятия?
Новогодние подарки детям работников
Еще в 2015 году ФСС по ВУТ перестал финансировать приобретение и выдачу новогодних подарков для детей работников страхователей.
Вместе с тем в внесена норма, по которой предприятиям предлагается самостоятельно заниматься подарками для детей работников (при условии внесения этой нормы в коллективный договор):
«Коллективный договор может предусматривать дополнительные в сравнении с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы, в частности по детскому оздоровлению и приобретению новогодних подарков для детей работников и т. п.» (ст. 7 Закона № 3356).
Итак, если предприятие планирует в текущем году приобретать и выдавать подарки детям работников, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- руководителю предприятия следует выдать приказ об осуществлении закупки и выдачи новогодних подарков детям работников, в котором прописываются все необходимые требования и критерии;
- возраст ребенка определен не трудовым законодательством, а Семейным кодексом - это возраст до 18 лет. То есть предприятие может самостоятельно установить ограничения на возраст детей, которым будут выдавать подарки.
Налогообложение подарков детям работников
В порядке исключения из общих положений, установленных , некоторые вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, урегулированы , действующим каждый год в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года.
Согласно Закону № 2117 стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц - родителей тех детей, которые получили их от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в том числе профсоюзных) организаций и созданных ими учебных заведений, заведений здравоохранения и культуры, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов.
При этом под детскими праздничными подарками в Законе № 2117 следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия, игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
Поскольку прожиточный минимум для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2016 равен 1378,00 грн, то необлагаемая стоимость новогодних подарков в 2016 году составляет 110,24 грн (1378 х 8%).
Обратите внимание. Если вручение подарков планируется осуществить в январе 2017 г. (с 01.01.2017 по 15.01.2017), то необходимо руководствоваться нормами законодательства Украины относительно размера прожиточного минимума на начало 2017 года.
Если подарок стоит дороже, то сумму превышения его стоимости необходимо обложить налогом по ставке 18% как дополнительное благо с учетом повышающего коэффициента.
Таким образом, стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми согласно Закону № 2117 от вышеперечисленных учреждений и организаций, не включается в общий налогооблагаемый доход граждан, являющихся их родителями. Вместе с тем такие доходы следует указать в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ независимо от их налогообложения. Целесообразно их отразить с признаком дохода «127».
Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона № 2117 освобождаются от обложения НДС операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые приобретаются за счет средств ФСС по ВУТ, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций. При этом суммы налога, уплаченные производителями детских праздничных подарков за приобретение сырья и материалов для их производства, относятся в состав расходов и в налоговый кредит не включаются.
Вместе с тем при налогообложении подарков детям работников необходимо также учитывать пп. 165.1.39 НКУ, которым определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налогов не включается стоимость даров (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
То есть стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ и военным сбором, в 2016 году составляет 689,00 грн в месяц (пп. 165.1.39 НКУ).
Обратите внимание. Если вручение подарков планируется осуществить в 2017 году, то необходимо руководствоваться нормами законодательства Украины о размере минимальной заработной платы на 01.01.2017.
Стоимость такого подарка следует отразить в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «160».
Новогодние подарки, выданные предприятием работникам
НДФЛ, военный сбор и ЕСВ
Если руководство предприятия решило поощрить работников новогодними подарками, то бухгалтеру необходимо учесть, что в случае выплаты налогоплательщику дополнительного блага не в денежной форме сумма НДФЛ исчисляется с учетом повышающего коэффициента.
Согласно пп. 164.2.17 НКУ в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налогов включается доход, полученный им как дополнительное благо. Если дополнительные блага предоставляются не в денежной форме, объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, то есть базой налогообложения является стоимость дохода в любой неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:
К = 100: (100 – Сп),
где К - коэффициент;
Сп - ставка НДФЛ.
На сегодняшний день этот коэффициент составляет 1,219512.
Вместе с тем при налогообложении подарков работникам также необходимо учитывать пп. 165.1.39 НКУ (см. выше).
Стоимость подарков, полученных налогоплательщиком в течение отчетного месяца, превышающая 50% минимальной заработной платы, будет подлежать налогообложению налоговым агентом, предоставляющим подарки, по ставке 18% (в сумме превышения).
Стоимость новогодних подарков, приобретенных за средства предприятия, указывается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость подарков превышает 50% минимальной заработной платы, - с признаком дохода «126».
Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ), то есть общий налогооблагаемый месячный (годовой) доход. Поэтому, если стоимость подарка облагается НДФЛ, она подлежит и налогообложению военным сбором по ставке 1,5%, если нет - военный сбор также не удерживается.
Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников включена в п. 8 разд. II , поэтому ЕСВ на такую стоимость не начисляется и не удерживается.
Налог на прибыль
База по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц определяется база плательщиками, бухгалтерский доход которых в прошлом году составил не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ).
Однако в НКУ есть только разница, связанная с подарками неприбыльным учреждениям и организациям, а именно: при безоплатной передаче товаров, основных средств, денежных средств неприбыльным учреждениям - неплательщикам налога на прибыль будет действовать разница, увеличивающая бухгалтерский финрезультат до налогообложения на сумму подарка таким неприбыльным учреждениям, который превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп. 140.5.9 НКУ, ст. 1 Закона № 2117). Также НКУ не содержит нормы, согласно которой нельзя учитывать расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (подарки, финансирование личных нужд работников и т. п.).
В бухгалтерском учете при приобретении подарков их оприходуют на субсчет 209 по первоначальной стоимости, которая формирует расходы, непосредственно связанные с приобретением подарков. При передаче подарков оформляют проводку Дт 949 - Кт 209.
Что касается НДС, то новогодние подарки детям - это не что иное, как безоплатная передача товара. Поэтому при приобретении подарков предприятие включает сумму НДС в стоимости такого приобретения в состав налогового кредита (п. 198.3 НКУ). Тем не менее, поскольку такая безоплатная раздача подарков не имеет связи с хозяйственной деятельностью, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретения, чтобы отсторнировать налоговый кредит (п. 198.5 НКУ). И, наконец, при раздаче подарков детям необходимо начислить налоговые обязательства по НДС опять же на стоимость приобретения, но на этот раз - в связи с безоплатной передачей товара (п. 189.1 НКУ).
Аналогичный алгоритм действий налоговики привели, в частности, в письме от 11.11.2015 г. № 25227/10/28-10-06-11.
Налоговые обязательства, начисляемые при вручении подарков, оформляют проводкой Дт 949 - Кт 641/НДС.
Ирина Петрусенко
Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.
Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы
Взносы в фонды
На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.
Обязанность по уплате НДС
Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.
Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.
Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.
Начисление НДФЛ
Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):
НДФЛ = (стоимость подарков - 4 000 ₽) × ставка НДФЛ
С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.
Стоимость подарков — в состав расходов?
Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.
Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Неденежный подарок | ||
| Неденежный подарок передан (без НДС) | 91 | 10 (41, 43) |
| На стоимость неденежного подарка начислен НДС | 91 | 68 |
| Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка | 70 | 68 |
| Денежный подарок | ||
| Работнику выданы деньги в качестве подарка | 73 | 50 (51) |
| Денежный подарок списан в расходы | 91 | 73 |
| У работника удержан НДФЛ от суммы подарка | 73 | 68 |
Ольга Ульянова,
эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»). Имеет два высших образования — экономическое и юридическое. Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).
«Подарочный» НДФЛ
Подарок — это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).
Если подарок стоит дороже 4 000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения — п. 2 ст. 574 ГК РФ), или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.
В данном случае ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. ст. 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).
Начислять ли страховые взносы?
Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).
Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.
Что с НДС?
НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (постановление от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.
При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Также нужно составить счет-фактуру — в одном экземпляре, с прочерками в строках 6-6б. Достаточно одного счета-фактуры на все подарки.
Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация — покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.
В то же время неуплата налога может повлечь:
- претензии со стороны контролирующих органов;
- невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
- необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.
Налог на прибыль: расходы не учесть
Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухучет подарков
Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — «входной» НДС принят к вычету;
Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам;
Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков.
Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.
Итоги
Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость.
Загрузка...
