Je potrebné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorých deti dostali dary? Je predmetom zdanenia poistného? Aké doklady je potrebné vydať? Ako prebieha získavanie a vydávanie detských Novoročné darčeky v účtovníctve?
13.12.2016Darovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov je dobrou tradíciou, ktorá sa vyvinula v mnohých inštitúciách. Na aké náklady sú takéto dary nadobudnuté a možno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmov? Je potrebné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorých deti dostali dary? Je predmetom zdanenia poistného? Aké dokumenty musia darcovia vyplniť? Práve s týmito otázkami sa bezprostredne po prázdninách stretávajú účtovníci inštitúcií verejného sektora.
Od redaktora:
V predvečer nového roka môže inštitúcia obdarovať nielen deti zamestnancov, ale aj priamo samotných zamestnancov. O nuansách dávania darov a vyplácania materiálnej pomoci zamestnancom inštitúcie sme podrobne písali v čísle 6, 2016.
DOSTANEME DARČEKY.
Začnime tým, že možnosť nakupovať darčeky na úkor rozpočtových prostriedkov sa inštitúciám poskytuje veľmi zriedka.
V priaznivejšej situácii sú rozpočtové a autonómne inštitúcie, ktoré môžu získať:
- dotácie (na plnenie štátnej (komunálnej) úlohy, na iné účely atď.) z príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 78.1 RF BC);
- príjmy z mimorozpočtových činností, ktoré sa následne dostanú k ich nezávislému nakladaniu (článok 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Práve príjmy z mimorozpočtovej činnosti sú hlavným zdrojom financovania nákupu novoročných darčekov pre deti zamestnancov.
Upozornenie: Náklady na nákup darčekov musia byť zohľadnené v pláne finančnej a ekonomickej činnosti.
Pokiaľ ide o štátne inštitúcie, nákup novoročných darčekov na úkor rozpočtových prostriedkov je povolený len vtedy, ak sú tieto výdavky uvedené v odhade rozpočtu so súhlasom nadriadeného hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov.
Poznámka:
Na základe odseku 3 čl. 161 RF BC verejné inštitúcie nemajú právo disponovať s príjmami získanými z ich činností generujúcich príjmy, pretože sú prevedené do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. Rozpočtové prostriedky sú pre nich jediným zdrojom financovania a ak náklady na nákup novoročných darčekov nie sú stanovené v odhade rozpočtu, nemožno ich vyrobiť.
Nákup darčekov pre deti zamestnancov je potrebné doložiť dokladmi. Na tieto účely sa vydáva príkaz (pokyn) vedúceho inštitúcie, ktorý uvádza:
- osoby zodpovedné za nákup a distribúciu darčekov;
- približná hodnota jedného darčeka;
- zdroje finančnej podpory výdavkov;
- načasovanie vydávania darčekov;
- zoznam zamestnancov a ich detí, ktorí sú obdarovaní. Takýto zoznam je možné vypracovať ako prílohu objednávky (pokynu).
Prijatie darov v inštitúcii musí byť potvrdené primárnymi účtovnými dokladmi: nákladnými listami (predávajúceho), pokladničnými dokladmi, dokladmi o predaji (pri platbe v hotovosti), ako aj inými dokladmi potvrdzujúcimi skutočnosť, že sa dary kupovali.
AKO OBJEDNAŤ ODOVZDÁVANIE DARČEKOV DETÍ?
Prevod novoročných darčekov na deti zamestnancov ústavu upravuje Ch. 32 „Darovanie“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa odseku 1 čl. 572 darovacou zmluvou jedna strana (darca) prevedie alebo sa zaviaže previesť na druhú stranu (obdarovaného) vec vo vlastníctve alebo majetkové právo (pohľadávku) sebe alebo tretej osobe, alebo ju vydá alebo sa zaviaže vydať. z majetkového záväzku voči sebe alebo tretej osobe.
Inštitúcia môže takúto dohodu uzavrieť aj ústne.
Písomné uzavretie zmluvy je potrebné len v prípadoch ustanovených v čl. 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Vyžaduje sa písomná dohoda
Ak hodnota daru od právnickej osoby presahuje 3 000 rubľov.
Ak zmluva obsahuje prísľub darovania v budúcnosti
Ak je darom nehnuteľnosť
K vydávaniu darov by malo byť priložené príslušné vyhlásenie, ktorého forma je ľubovoľná a inštitúcia ju vypracuje nezávisle.
Pripomeňme, že akékoľvek tlačivo, vrátane vyhlásenia o vydaní detských darov, musí obsahovať požadované náležitosti primárneho účtovného dokladu:
- názov dokumentu;
- dátum jeho zostavenia;
- názov hospodárskeho subjektu, ktorý dokument pripravil;
- obsah faktu hospodárskeho života;
- hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
- názov pozície osoby, ktorá uskutočnila transakciu, operáciu a zodpovedná za jej registráciu, alebo názov pozície osoby zodpovednej za registráciu udalosti;
- podpisy osôb s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.
Poznámka:
Požiadavky na „primárne“ sú ustanovené v časti 2 čl. 9 federálneho zákona zo dňa 6.12.2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“, ako aj bod 7 Pokynov na uplatňovanie jednotnej účtovej osnovy pre účtovníctvo pre štátne orgány (orgány vlády), miestnu samosprávu Orgány, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, Štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1.12.2010 č. 157n (ďalej len pokyn č. 157n ).
MUSÍM JAMU VYBRAŤ Z NÁKLADOV NA DARČEK DETÍ?
Vo všeobecnosti sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré dostal v hotovosti aj v naturáliách (článok 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je základom dane trhová hodnota týchto darov. Náklady na takéto dary zahŕňajú zodpovedajúcu sumu DPH (doložka 1, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).
Náklady na detské darčeky poskytované v rozpočtových inštitúciách zvyčajne nepresahujú 500 - 700 rubľov, preto sa norma článku 28 čl. 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento odsek stanovuje: v situácii, keď je hodnota daru nižšia ako 4 000 rubľov. (pri zohľadnení darov predtým poskytnutých zamestnancovi v priebehu roka) daňovník nedosahuje zdaniteľné príjmy.
Poznámka:
Ak sa ukáže, že náklady na darčeky na zamestnanca za rok sú vyššie ako 4 000 rubľov, z nadmernej sumy sa musí zraziť daň z príjmu fyzických osôb.
DÁ SA NÁKLADY NA DARČEKY DETÍ ZÚČTOVAŤ PRE VÝPOČET DANE Z PRÍJMOV?
Podľa odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie sú inštitúcie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov, oprávnené znížiť prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov. Výnimkou sú náklady uvedené v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V odseku 16 tohto článku sa stanovuje, že pri určovaní základu dane sa neprihliada na hodnotu bezodplatne prevedeného majetku a na náklady s týmto prevodom spojené. Keďže dary detí sú darovaným majetkom, nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na ich obstaranie.
VZNIKÁ PREDMET DPH PRI PREVODE DARČEKOV DETÍ?
Pri dodržaní požiadaviek čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa prevod darov inštitúciou deťom zamestnancov uznáva ako bezplatný predaj tovaru, ktorý podlieha DPH. Dňom zistenia základu dane pre DPH pri bezodplatnom prevode darov bude dátum ich dodania.
V tejto situácii:
základ dane sa určí ako trhová hodnota daru (kúpna hodnota) bez DPH (odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie);
sumu DPH predloženú predajcom darčekov možno odpočítať v súlade so všeobecne stanoveným postupom na základe faktúry (odsek 1 odsek 2 článok 171, odsek 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
K problematike prípravy faktúr za prevod darov zamestnancom a ich deťom ministerstvo financií listom č. 03-07-09/6171 zo dňa 8. februára 2016 upresnilo: keďže fyzické osoby nie sú platcami DPH, a preto neprijímať túto daň na odpočítanie, ak ide o bezodplatný predaj tovaru fyzickým osobám (zamestnancom a ich deťom), faktúry za uvedené úkony nemusia byť vystavené každému jednotlivcovi. Zároveň, aby sa tieto operácie premietli do predajnej knihy, by sa mal vypracovať účtovný výkaz-výpočet alebo konsolidovaný doklad obsahujúci súhrnné (konsolidované) informácie o týchto operáciách.
Ak je vo vyššie uvedenej situácii vystavená faktúra za všetky transakcie bezodplatného predaja darov fyzickým osobám, môže byť vystavená v jednom vyhotovení na zúčtovanie transakcií predávajúcim na konci zdaňovacieho obdobia.
V takejto faktúre sa v riadkoch 6 „Kupujúci“, 6a „Adresa“, 6b „DIČ / KPP kupujúceho“ uvádzajú pomlčky (oddiel II dodatku 1 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 „O formulároch a pravidlách vypĺňania (vedenia) dokladov používaných pri výpočte dane z pridanej hodnoty“).
Poznámka:
DPH na „vstupe“ môžete akceptovať na odpočet bez ohľadu na to, či sú náklady na dary zohľadnené pri výpočte dane z príjmu. Faktom je, že kritériá primeranosti výdavkov ustanovené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie nemôže slúžiť ako kritérium pre platnosť odpočtov DPH (rozhodnutia FAS MO z 22. februára 2012 č. A41-23656 / 11, FAS PO zo dňa 5. mája 2009 č. A65-16388 / 08).
Svojho času existovala nejednoznačná arbitrážna prax v otázke platenia DPH z nákladov na novoročné darčeky pre deti.
FAS SZO tak uznesením č. A26-12427/2009 zo dňa 13.09.2010 odmietol argument inšpektorátu o povinnosti zahrnúť náklady na novoročné darčeky deťom zamestnancov do základu dane z pridanej hodnoty. Poukázal na to, že k prevodu darčekov detí dochádza z dôvodu existencie pracovnoprávneho vzťahu medzi organizáciou a zamestnancami a týka sa motivačného systému zamestnancov. V dôsledku takéhoto prevodu teda nie je predmetom zdanenia DPH.
Predsedníctvo Najvyššieho rozhodcovského súdu však uznesením č. 1001/13 z 25. júna 2013 vo veci č. А40-29743/12-140-143 uznalo za správny záver nižších súdov, že transakcie za bezodplatný prevod novoročných darčekov detí zamestnancom treba zohľadniť pri zisťovaní základu dane pre DPH.
Poznámka:
Inštitúcia má právo na oslobodenie od plnenia povinností platiteľa dane súvisiacich s výpočtom a platením DPH, ak za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepreukáže suma tržieb z predaja tovarov (práce, služby) tejto inštitúcie s výnimkou daň, nepresiahla celkovo 2 milióny rubľov. (doložka 1, článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie).
JE POTREBNÉ POISTENIE NA NÁKLADY NA DARČEKY DETÍ?
Predmetom zdanenia poistného na povinné sociálne poistenie pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom, ako aj na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania pre platiteľov poistného sa uznávajú najmä platby a iné odmeny, ktoré im pripadajú v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (časť 1, článok 7 spolkového zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, odsek 1 článku 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ).
Poznámka:
Podobné pravidlo stanovujú paragrafy. 1 s. 1 čl. 420 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý definuje predmet zdaňovania poistného a ktorého ustanovenia sa budú uplatňovať od 1.1.2017.
Doručovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov inštitútom je bezodplatným prevodom ich vlastníctva a nepovažuje sa za odmenu zamestnanca. Okrem toho sa nakupujú darčeky pre deti, ktoré nie sú v pracovnoprávnom (občianskom) vzťahu k inštitúcii a nie sú uznané za poistencov. Taktiež prijímanie darov nesúvisí s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je motiváciou resp kompenzačná platba, má jednorazový a fakultatívny charakter, náklady na dary sa určujú bez ohľadu na odpracovanú dobu zamestnanca a výsledky jeho práce. Náklady na novoročné darčeky pre deti prevedené zamestnávateľom na zamestnancov by sa preto pri výpočte základu poistného nemali zohľadňovať.
Poznámka:
Podľa odseku 4 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmet zdaňovania platieb poistného a iných odmien podľa občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je najmä prevod vlastníctva alebo iných vecných práv k majetku.
Poloha ovládačov táto záležitosť prezentované v listoch Ministerstva práce Ruskej federácie z 22. septembra 2015 č. 17-3 / V-473, Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo dňa 19. mája 2010 č. 1239-19.
Rozhodcovia sú tiež toho názoru, že hodnota darov sa nezahŕňa do základu zdaniteľného s poistným (rozhodnutia AC SKO zo dňa 08.06.2015 č. F08-4089 / 2015 vo veci č. A32-27379 / 2014 , FAS VSO zo dňa 12.11.2012 č. A33-3507 / 2012 , zo dňa 23. mája 2012 č. А33-15492/2011).
ZÍSKAVANIE A VYDÁVANIE DETSKÝCH NOVOROČNÝCH DARČEKOV PREMIEŽAME V ÚČTOVNÍCTVE.
Náklady na úhradu zákazky, ktorej predmetom je kúpa darčekových a suvenírových výrobkov, ktoré nie sú určené na ďalší predaj, sú uvedené v článku 290 „Ostatné výdavky“ - KOSGU (Pokyn č. 65n, List Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo dňa 12. februára 2016 č. 02-05-10 / 7682).
Dary sú počas celého obdobia, počas ktorých sú v ústave, evidované na podsúvahovom účte 07 „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“ v cene ich nákupu (ods. 345 pokynu č. 157n).
Analytické účtovníctvo na podsúvahovom účte 07 sa vedie na karte množstvového súčtu hmotného majetku v rámci finančne zodpovedných osôb, miesta skladovania, pre každú položku majetku (ods. 346 pokynu č. 157n).
Náklady vynaložené na nákup darčekov sa teda v účtovníctve prejavia takto:
|
Typ inštitúcie |
||
|
Štátna inštitúcia (pokyn č. 162n *) |
||
|
Rozpočtová inštitúcia (pokyn č. 174n**) |
||
|
Autonómna inštitúcia (Pokyn č. 183н***) |
* Návod na použitie účtovej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n.
** Návod na použitie účtovej osnovy pre účtovníctvo rozpočtových inštitúcií, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. decembra 2010 č. 174n.
*** Návod na použitie Účtovnej osnovy pre účtovníctvo autonómnych inštitúcií schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2010 č. 183n.
Odpis darčekov detí z podsúvahového účtovníctva pri ich prevode na zamestnancov sa vykonáva na základe dokladov potvrdzujúcich skutočnosť darovania. Ako je uvedené vyššie, takýmto dokladom je najmä vyhlásenie o vydaní darov.
V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
|
Vládna inštitúcia |
Štátom financovaná organizácia |
Autonómna inštitúcia |
|||
|
Boli odovzdané detské novoročné darčeky (hodnota darčekov bez DPH) |
|||||
|
DPH účtovaná k hodnote darčekov |
|||||
|
Daň z príjmu fyzických osôb zrazená z hodnoty darov zo mzdy |
|||||
* * *
Na záver uvádzame hlavné závery súvisiace s účtovaním a zdaňovaním novoročných darčekov pre deti zamestnancov inštitúcie:
- dary je možné nakupovať na úkor rozpočtu, ako aj na úkor prostriedkov, ktoré rozpočtové a autonómne inštitúcie dostávajú z činností generujúcich príjmy. Zároveň by sa s týmito výdavkami mal počítať rozpočet štátnych inštitúcií a plán finančnej a hospodárskej činnosti rozpočtových a samosprávnych inštitúcií;
- darovacia zmluva súvisiaca s prevodom detských darov sa uzatvára spravidla ústne;
- náklady na darček pre dieťa poskytnuté zamestnancovi nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (s výhradou celkového limitu darov počas roka vo výške 4 000 rubľov);
- výdavky inštitúcie na nákup darčekov pre deti sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňujú;
- hodnota darov podlieha DPH, nakoľko je uznaná ako bezodplatný predaj tovaru. Inštitúcia má zároveň právo na odpočet DPH „na vstupe“;
- hodnota darov nepodlieha poistnému;
- až do prevodu darov na prijímateľov sú evidované na podsúvahovom účte 07 „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“.
Darovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov je dobrou tradíciou, ktorá sa vyvinula v mnohých inštitúciách. Na aké náklady sú takéto dary nadobudnuté a možno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmov? Je potrebné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorých deti dostali dary? Je predmetom zdanenia poistného? Aké dokumenty musia darcovia vyplniť? Práve s týmito otázkami sa bezprostredne po prázdninách stretávajú účtovníci inštitúcií verejného sektora.
Od redaktora:
V predvečer nového roka môže inštitúcia obdarovať nielen deti zamestnancov, ale aj priamo samotných zamestnancov. O nuansách dávania darov a vyplácania materiálnej pomoci zamestnancom inštitúcie sme podrobne písali v čísle 6, 2016.
Kupujeme darčeky
Začnime tým, že možnosť nakupovať darčeky na úkor rozpočtových prostriedkov sa inštitúciám poskytuje veľmi zriedka.V priaznivejšej situácii sú rozpočtové a autonómne inštitúcie, ktoré môžu získať:
- dotácie (na plnenie štátnej (komunálnej) úlohy, na iné účely atď.) z príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 78.1 RF BC);
- príjmy z mimorozpočtových činností, ktoré sa následne dostanú k ich nezávislému nakladaniu (článok 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Poznámka
Náklady na nákup darčekov by sa mali premietnuť do plánu finančných a ekonomických aktivít.
Pokiaľ ide o štátne inštitúcie, nákup novoročných darčekov na úkor rozpočtových prostriedkov je povolený len vtedy, ak sú tieto výdavky uvedené v odhade rozpočtu so súhlasom nadriadeného hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov.
Poznámka:
Na základe odseku 3 čl. 161 RF BC verejné inštitúcie nemajú právo disponovať s príjmami získanými z ich činností generujúcich príjmy, pretože sú prevedené do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. Rozpočtové prostriedky sú pre nich jediným zdrojom financovania a ak náklady na nákup novoročných darčekov nie sú stanovené v odhade rozpočtu, nemožno ich vyrobiť.
Nákup darčekov pre deti zamestnancov je potrebné doložiť dokladmi. Na tieto účely sa vydáva príkaz (pokyn) vedúceho inštitúcie, ktorý uvádza:
- osoby zodpovedné za nákup a distribúciu darčekov;
- približná hodnota jedného darčeka;
- zdroje finančnej podpory výdavkov;
- načasovanie vydávania darčekov;
- zoznam zamestnancov a ich detí, ktorí sú obdarovaní. Takýto zoznam je možné vypracovať ako prílohu objednávky (pokynu).
Ako zariadiť prevod detských darčekov?
Prevod novoročných darčekov na deti zamestnancov ústavu upravuje Ch. 32 „Darovanie“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa odseku 1 čl. 572 darovacou zmluvou jedna strana (darca) prevedie alebo sa zaviaže previesť na druhú stranu (obdarovaného) vec vo vlastníctve alebo majetkové právo (pohľadávku) sebe alebo tretej osobe, alebo ju vydá alebo sa zaviaže vydať. z majetkového záväzku voči sebe alebo tretej osobe.Inštitúcia môže takúto dohodu uzavrieť aj ústne.
Písomné uzavretie zmluvy je potrebné len v prípadoch ustanovených v čl. 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Vyžaduje sa písomná dohoda
Ak hodnota daru od právnickej osoby presahuje 3 000 rubľov.Ak zmluva obsahuje prísľub darovania v budúcnosti
Ak je darom nehnuteľnosť
K vydávaniu darov by malo byť priložené príslušné vyhlásenie, ktorého forma je ľubovoľná a inštitúcia ju vypracuje nezávisle.
Pripomeňme, že akékoľvek tlačivo, vrátane vyhlásenia o vydaní detských darov, musí obsahovať požadované náležitosti primárneho účtovného dokladu:
- názov dokumentu;
- dátum jeho zostavenia;
- názov hospodárskeho subjektu, ktorý dokument pripravil;
- obsah faktu hospodárskeho života;
- hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
- názov pozície osoby, ktorá uskutočnila transakciu, operáciu a zodpovedná za jej registráciu, alebo názov pozície osoby zodpovednej za registráciu udalosti;
- podpisy osôb s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.
Požiadavky na „primárne“ sú ustanovené v časti 2 čl. 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402‑FZ „O účtovníctve“, ako aj odsek 7 Pokynov na uplatňovanie jednotnej účtovej osnovy pre účtovníctvo pre orgány verejnej moci (orgány samosprávy), Vládne orgány, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 1. decembra 2010 č. 157n (ďalej len pokyn č. 157n).
Musím zraziť daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na dar dieťaťa?
Vo všeobecnosti sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré dostal v hotovosti aj v naturáliách (článok 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je základom dane trhová hodnota týchto darov. Náklady na takéto dary zahŕňajú zodpovedajúcu sumu DPH (doložka 1, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).Náklady na detské darčeky poskytované v rozpočtových inštitúciách zvyčajne nepresahujú 500 - 700 rubľov, preto sa norma odseku 28 čl. 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento odsek stanovuje: v situácii, keď je hodnota daru nižšia ako 4 000 rubľov. (pri zohľadnení darov predtým poskytnutých zamestnancovi v priebehu roka) daňovník nedosahuje zdaniteľné príjmy.
Poznámka:
Ak sa ukáže, že náklady na darčeky na zamestnanca za rok sú vyššie ako 4 000 rubľov, z nadmernej sumy sa musí zraziť daň z príjmu fyzických osôb.
Je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na darčeky detí?
Podľa odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie sú inštitúcie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov, oprávnené znížiť prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov. Výnimkou sú náklady uvedené v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V odseku 16 tohto článku sa stanovuje, že pri určovaní základu dane sa neprihliada na hodnotu bezodplatne prevedeného majetku a na náklady s týmto prevodom spojené. Keďže dary detí sú darovaným majetkom, nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na ich obstaranie.Existuje pri prevode darčekov detí predmet DPH?
Pri dodržaní požiadaviek čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa prevod darov inštitúciou deťom zamestnancov uznáva ako bezplatný predaj tovaru, ktorý podlieha DPH. Dňom zistenia základu dane pre DPH pri bezodplatnom prevode darov bude dátum ich dodania.V tejto situácii:
- základ dane sa určí ako trhová hodnota daru (kúpna hodnota) bez DPH (odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie);
- sumu DPH predloženú predajcom darčekov možno odpočítať v súlade so všeobecne stanoveným postupom na základe faktúry (odsek 1 odsek 2 článok 171, odsek 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je vo vyššie uvedenej situácii vystavená faktúra za všetky transakcie bezodplatného predaja darov fyzickým osobám, môže byť vystavená v jednom vyhotovení na zúčtovanie transakcií predávajúcim na konci zdaňovacieho obdobia.
V takejto faktúre sú v riadkoch 6 „Kupujúci“, 6a „Adresa“, 6b „DIČ / KPP kupujúceho“ uvedené pomlčky (oddiel II dodatku 1 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č ) doklady použité pri výpočte dane z pridanej hodnoty“).
Poznámka:
DPH na „vstupe“ môžete akceptovať na odpočet bez ohľadu na to, či sú náklady na dary zohľadnené pri výpočte dane z príjmu. Faktom je, že kritériá primeranosti výdavkov ustanovené v čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie, nemôže slúžiť ako kritérium pre platnosť odpočtov DPH (rozhodnutia FAS MO z 22. februára 2012 č. A41-23656 / 11, FAS PO z 5. 5. 2009 č. A65-16388 / 08).
Svojho času existovala nejednoznačná arbitrážna prax v otázke platenia DPH z nákladov na novoročné darčeky pre deti.
FAS SZO tak uznesením č. A26-12427/2009 z 13. septembra 2010 zamietol argument inšpektorátu o povinnosti zahrnúť náklady na novoročné darčeky deťom zamestnancov do základu dane z pridanej hodnoty. Poukázal na to, že k prevodu darčekov detí dochádza z dôvodu existencie pracovnoprávneho vzťahu medzi organizáciou a zamestnancami a týka sa motivačného systému zamestnancov. V dôsledku takéhoto prevodu teda nie je predmetom zdanenia DPH.
Predsedníctvo Najvyššieho rozhodcovského súdu však uznesením č. 1001/13 zo dňa 25.06.2013 vo veci č. A40-29743 /12-140-143 uznalo za správny záver nižších súdov, že transakcie na bezodplatný prevod detí Na novoročné darčeky zamestnancom treba prihliadať pri zisťovaní základu dane pre DPH.
Poznámka:
Inštitúcia má právo na oslobodenie od plnenia povinností platiteľa dane súvisiacich s výpočtom a platením DPH, ak za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepreukáže suma tržieb z predaja tovarov (práce, služby) tejto inštitúcie s výnimkou daň, nepresiahla celkovo 2 milióny rubľov. (doložka 1, článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie).
Musím účtovať poistné z nákladov na darčeky pre deti?
Predmetom zdanenia poistného na povinné sociálne poistenie pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom, ako aj na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania pre platiteľov poistného sa uznávajú najmä platby a iné odmeny, ktoré im pripadajú v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (časť 1, článok 7 spolkového zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, odsek 1 článku 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ).Poznámka:
Podobné pravidlo stanovujú paragrafy. 1 s. 1 čl. 420 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý definuje predmet zdaňovania poistného a ktorého ustanovenia sa budú uplatňovať od 1.1.2017.
Doručovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov inštitútom je bezodplatným prevodom ich vlastníctva a nepovažuje sa za odmenu zamestnanca. Okrem toho sa nakupujú darčeky pre deti, ktoré nie sú v pracovnoprávnom (občianskom) vzťahu k inštitúcii a nie sú uznané za poistencov. Taktiež prijímanie darov nesúvisí s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je motivačným ani kompenzačným vyplácaním, má jednorazový a fakultatívny charakter, náklady na darčeky sa určujú bez ohľadu na odpracovanú dobu zamestnanca a výsledky jeho práce. Náklady na novoročné darčeky pre deti prevedené zamestnávateľom na zamestnancov by sa preto pri výpočte základu poistného nemali zohľadňovať.
Poznámka:
Podľa odseku 4 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmet zdaňovania platieb poistného a iných odmien podľa občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je najmä prevod vlastníctva alebo iných vecných práv k majetku.
Stanovisko inšpektorov k tejto problematike je uvedené v listoch č. 1239‑19 Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo dňa 19. mája 2010.
Rozhodcovia sú tiež toho názoru, že hodnota darov sa nezahŕňa do základu zdaniteľného s poistným (rozhodnutia AC SKO zo dňa 08.06.2015 č. F08-4089 / 2015 vo veci č. A32-27379 / 2014 , FAS VSO zo dňa 11.12.2012 č. A33-3507 / 2012 , zo dňa 23. mája 2012 č. A33-15492 / 2011).
Nákup a vydávanie novoročných darčekov pre deti odrážame v účtovníctve
Náklady na úhradu zákazky, ktorej predmetom je kúpa darčekových a suvenírových výrobkov, ktoré nie sú určené na ďalší predaj, sú uvedené v článku 290 „Ostatné výdavky“ KOSGU (Pokyny č. 65n, List Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo dňa 12. februára 2016 č. 02-05-10/7682).Dary sú počas celej doby pobytu v ústave evidované na podsúvahovom účte 07 „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“ v cene ich nákupu (bod 345 Pokynu č. 157n).
Analytické účtovníctvo na podsúvahovom účte 07 sa vedie na karte množstvového súčtu hmotného majetku v rámci hmotne zodpovedných osôb, miesta skladovania, pre každú položku majetku (bod 346 pokynu č. 157n).
Náklady vynaložené na nákup darčekov sa teda v účtovníctve prejavia takto:
| Typ inštitúcie | Dlh | Kredit |
| Štátna inštitúcia (pokyn č. 162n *) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
| Rozpočtová inštitúcia (pokyn č. 174n**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Autonómna inštitúcia (Pokyn č. 183н***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
* Pokyny na aplikáciu Účtovnej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo, schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n.
** Pokyny na aplikáciu Účtovnej osnovy pre účtovníctvo rozpočtových inštitúcií, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 16. decembra 2010 č. 174n.
*** Návod na aplikáciu Účtovnej osnovy na účtovníctvo autonómnych inštitúcií, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2010 č. 183n.
Odpis darčekov detí z podsúvahového účtovníctva pri ich prevode na zamestnancov sa vykonáva na základe dokladov potvrdzujúcich skutočnosť darovania. Ako je uvedené vyššie, takýmto dokladom je najmä vyhlásenie o vydaní darov.
V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
Na záver uvádzame hlavné závery súvisiace s účtovaním a zdaňovaním novoročných darčekov pre deti zamestnancov inštitúcie:
- dary je možné nakupovať na úkor rozpočtu, ako aj na úkor prostriedkov, ktoré rozpočtové a autonómne inštitúcie dostávajú z činností generujúcich príjmy. Zároveň by sa s týmito výdavkami mal počítať rozpočet štátnych inštitúcií a plán finančnej a hospodárskej činnosti rozpočtových a samosprávnych inštitúcií;
- darovacia zmluva súvisiaca s prevodom detských darov sa uzatvára spravidla ústne;
- náklady na darček pre dieťa poskytnuté zamestnancovi nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (s výhradou celkového limitu darov počas roka vo výške 4 000 rubľov);
- výdavky inštitúcie na nákup darčekov pre deti sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňujú;
- hodnota darov podlieha DPH, nakoľko je uznaná ako bezodplatný predaj tovaru. Inštitúcia má zároveň právo na odpočet DPH „na vstupe“;
- hodnota darov nepodlieha poistnému;
- až do prevodu darov na prijímateľov sú evidované na podsúvahovom účte 07 „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“.
Mnohí zamestnávatelia obdarúvajú svojich zamestnancov darčekmi pre všetky druhy sviatkov a významných dátumov: narodeniny, 8. marec, 23. február a iné. Darčeky môžu dostať aj deti zamestnancov, napríklad na Nový rok. Ako správne zariadiť doručenie darčekov, v ktorých prípadoch darčeky podliehajú poistnému a v ktorých nie - o tom si povieme v našom článku.
Darčeky: Dokumentácia
Dar je vec, ktorú darca bezplatne prevedie na obdarovaného (časť 1 článku 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Zamestnávateľ môže dať zamestnancovi ako dar cenné predmety aj peniaze, Darčekové poukážky, zájazdy, vstupenky na podujatia atď.
Podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia všetky právnické osoby, ktoré poskytujú dary v hodnote viac ako 3 000 rubľov (časť 2, článok 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), uzavrieť písomné darovacie zmluvy. Ak je v organizácii veľa zamestnancov a všetci dostanú darčeky na nejakú udalosť, potom nemôžete s každým z nich uzavrieť samostatnú dohodu, ale urobiť jeden multilaterálny dokument: zamestnávateľ bude vystupovať ako darca a zamestnanci na zoznam, kto uvedie svoje mená v dohode bude obdarovaný.podpisy.
Objednávku na nákup a dodanie darčekov je potrebné vystaviť aj s priloženým zoznamom obdarovaných pracovníkov, pričom vydanie darčekov je možné zaznamenať v samostatnom výpise s uvedením mena, hodnoty daru a dátumu prijatia.
Príspevky na poistenie darčekov
Pre účely zdanenia poistného je v prvom rade potrebné určiť, do akého druhu daru patrí.
Ak je dar prezentovaný ako poďakovanie alebo povzbudenie za pracovnú činnosť zamestnanca, jeho hodnota sa bude v skutočnosti považovať za bonus, tj časť mzdy (článok 191 Zákonníka práce Ruskej federácie). Keďže platby prijaté jednotlivcom v rámci pracovnoprávnych vzťahov podliehajú zdaneniu, aj dary poskytnuté zamestnancom za ich dobrú prácu podliehajú poistnému.
Ak dary zamestnancom nesúvisia s ich pracovnou činnosťou, ale sú poskytované v súvislosti s dovolenkou, narodeninami zamestnanca, výročím spoločnosti a pod., a takéto platby nie sú upravené v pracovných zmluvách alebo kolektívnej zmluve, potom tu nie je predmet zdaňovania poistného. V tomto prípade musíte vziať do úvahy nasledujúce dôležité nuansy:
- Príjmy zamestnancov, ktoré poberajú na základe zmlúv GPC, ktorých predmetom je prevod vlastníctva (článok 3 článku 7 zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ; článok 4 § 420 zákona č. Ruská federácia), nepodlieha príspevkom. Preto, aj keď je hodnota daru nižšia ako 3000 rubľov, je lepšie uzavrieť so zamestnancami písomnú darovaciu zmluvu, najmä ak ide o peňažnú sumu (list PFR č ; list Ministerstva práce Ruskej federácie). federácie zo dňa 22. septembra 2015 č. 17-3 / V-473).
- Darovacia zmluva by nemala odkazovať na žiadne interné predpisy o pracovnoprávnych vzťahoch a hodnota daru by nemala korelovať s platom, pozíciou alebo inými ukazovateľmi pracovnej činnosti zamestnanca. V opačnom prípade môžu kontrolné orgány takýto dar považovať za prémiu a účtovať poistné.
Poistné za dary deťom zamestnancov
V predvečer Nového roka mnohé organizácie dávajú sviatočné darčeky deťom svojich zamestnancov. Ako účtovať poistné za ich hodnotu? Ako vysvetlilo Ministerstvo práce Ruskej federácie vo svojom liste z 8. júla 2015 č. 17-3 / V-335, tu sú možné dve možnosti:
- ak sa náklady na novoročné darčeky pre deti platia zamestnancom osobne, potom tieto platby podliehajú poistnému vo všeobecnosti;
- ak zamestnávateľ samostatne nakupuje novoročné darčeky pre deti, potom nie je predmetom zdanenia príspevkov, keďže deti zamestnancov nie sú poistencami zamestnávateľa a nevznikajú tu pracovnoprávne vzťahy.
Vzťahujú sa teda zamestnanecké dary na prémie? Ak sa dary dávajú na základe miestnych aktov zamestnávateľa a pracovných zmlúv, potom ich hodnota podlieha zdaneniu príspevkov, ak je však o dare spísaná písomná darovacia zmluva a dôvod nesúvisí s plnenie pracovných povinností zamestnancom, potom by sa príspevky nemali časovo rozlišovať.
Prichádza séria novoročné sviatky, pre niekoho je to čas bilancovania, pre iného čas nakupovania darčekov a plánovania dovolenky. A pre podnikových účtovníkov je to obdobie zvýšenej záťaže. Veď aj len darčeky napríklad deťom zamestnancov je potrebné správne premietnuť do daňového účtovníctva. O tejto nuancii účtovných činností budeme hovoriť v novoročnom rozruchu.
daň z príjmu fyzických osôb z darov deťom
Dar možno nazvať naturálnym príjmom, v skutočnosti ním je, a preto je potrebné naň prihliadať pri zisťovaní základu dane z príjmov podľa ustanovenia odseku 1 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie. Tu je dôležité objasniť, že ustanovenia odseku 28 čl. 217 daňového poriadku Ruskej federácie definuje oslobodenie od zdanenia tých darov prijatých zamestnancami-jednotlivcami od spoločností-zamestnávateľov, ktorých hodnota nepresiahla 4 000 rubľov za kalendárny rok. Len málo vecí spadá pod kritériá pre darčeky od spoločnosti, a preto pravdepodobnosť, že darčeky pre deti v kombinácii s inými darmi od spoločnosti jej zamestnancom presiahnu celkové náklady 4 000 rubľov, nie je taká vysoká. V tejto súvislosti nie je potrebné zrážať zamestnancom daň z príjmov fyzických osôb za dary detí, s výhradou týchto limitov. Od spoločností, či skôr účtovníkov, sa vyžaduje len ponechať si tento druh príjmu, ako sa uvádza napríklad v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 5.8.2013 č.03-04-06 / 16327 .
V prípade, že novoročné darčeky pre deti zamestnancov alebo súčet darov za rok predstavovali viac ako 4 000 rubľov, okrem toho, že je povinné vypracovať darovaciu zmluvu v písomnej forme podľa odseku 2 čl. 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa spoločnosť stáva daňovým agentom v súlade s ustanoveniami odseku 1 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Je pravda, že s výhradou by sa mal príjem vypočítať iba vo vzťahu k sume, ktorá prekročila určený limit.
Navyše, keďže dieťa jednoducho dostane dar, a nie peniaze, spoločnosť nemá právo zraziť z platu rodičov daň z príjmu fyzických osôb v súlade s ustanovením odseku 4 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Spoločnosť, ako v tomto prípade, je povinná informovať samotného daňovníka, ako aj daňovú službu (odsek 5, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). A povinnosť platiť daň z príjmu majú aj samotní zákonní zástupcovia dieťaťa, môžu to byť nielen rodičia, ale aj poručníci, poručníci či osvojitelia. Takéto požiadavky sú uvedené v článkoch 27, 29 ods. 4 s. 1 čl. 228 Daňového poriadku Ruskej federácie a list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 23. apríla 2009 č. 3-5-04 / [e-mail chránený]
DPH na náklady na detské darčeky
Daň z pridanej hodnoty z hodnoty darčekov pre deti nie je taká vágna ako pri dani z príjmov fyzických osôb, treba ju zaplatiť. S týmto názorom sa stotožňujú aj sudcovia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie vo svojom uznesení Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 25.6.2013 č. 1001/13, ako aj daňové úrady.
Táto daň však vyžaduje platbu aj za iných okolností. V procese darovania, vrátane darov deťom zamestnancov, dochádza k bezodplatnému prevodu vlastníctva tovaru. To znamená, že tento proces spadá pod požiadavky odseku 1 článku 39 a pododseku 1 odseku 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie a podlieha zdaneniu DPH. Z toho vyplýva, že spoločnosť je povinná odviesť daň z trhovej ceny darov a odviesť DPH do federálneho rozpočtu.
Mimochodom, ak je predávajúci darčeka zároveň platcom DPH, tak pri výpočte dane má kupujúci, v tejto súvislosti naša spoločnosť, právo na odpočet DPH „na vstupe“ v súlade s ustanovením ods. čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade bude skutočná cena nákupov uznaná ako trhová hodnota darov, z ktorej sa vypočíta odvod DPH. V dôsledku toho sa výška časovo rozlíšenej DPH rovná výške odpočtu a kupujúci spoločnosť nič nestratí. Samozrejme, ak predávajúci nie je platcom DPH, a to sú spravidla zjednodušení ľudia, bude musieť kupujúci zaplatiť DPH doslova z vlastného vrecka.
Podľa paragrafov. 1 s. 1 čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie a posudku odborníkov Ministerstva financií (list č. 03-07-11 / 16 zo dňa 22.01.2009), dar je darovaná hodnota venovaná sviatku alebo významnému dátum, ktorý podlieha dani z pridanej hodnoty. Organizácia, ktorá predložila suveníry, musí účtovať DPH a odpočítať sumu dane na vstupe (ak existuje faktúra). Na základe výsledkov transakcie by mal byť prevádzkový výsledok nulový, keďže časovo rozlíšené a odpísané sumy sú si navzájom podobné.
Základom dane na výpočet DPH sú náklady na suvenír a samotná daň sa vypočítava so sadzbou 18 % (odsek 3, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je darovaná hodnota formalizovaná ako odmena pre obzvlášť významných zamestnancov, to znamená, že možnosť takéhoto povzbudenia je zahrnutá v ustanoveniach o odmeňovaní a prémiách, dary nebudú predajom a nebude sa na ne účtovať DPH. Daň z pridanej hodnoty zo sumy daru poskytnutého zamestnancom vo forme peňažných stimulov sa neúčtuje.
Ak je inštitúcia v zjednodušenom daňovom systéme a neplatí DPH, odpočet sa neuplatňuje, pretože v organizácii nemôže byť žiadna daň na vstupe. V zjednodušenom systéme v prípade darovania nie je potrebné platiť DPH (odsek 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie).
V prípade, že organizácia má všeobecný daňový systém alebo UTII, potom sa DPH na tematické suveníry pre zamestnancov účtuje podľa všeobecné pravidlá(článok 4 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie), keďže darovanie nie je činnosťou, v súvislosti s ktorou bola organizácia prevedená do režimu UTII.
Podľa listov Ministerstva financií Ruska č. 03-04-06 / 6-329 z 22. novembra 2012 a č. 03-03-06 / 1/653 z 19. októbra 2010 sú náklady na darčeky sa nezohľadňujú pri zdaňovaní ziskov (článok 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie), pretože sa považujú za bezodplatne prevedený majetok. Účtovanie darov zamestnancom v účtovníctve zahŕňa sumu časovo rozlíšenej DPH na účte „Ostatné výdavky“, pričom v NU sa pri bezodplatnom prevode na hodnotu daru neprihliada. Výsledkom je výsledný rozdiel a trvalé daňové záväzky inštitúcie (PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“).
Ak sa dary rovnajú nákladom na odmenu, stimulujúc zamestnancov na základe výsledkov práce, potom sa tieto náklady môžu zohľadniť pri dani z príjmu (doložka 25, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom sa preukáže určitá dôkaz, že darcovstvo je povzbudením pre dosahovanie vysokých produkčných výsledkov.
Možnosť takýchto operácií musí potvrdiť aj platový poriadok daňovníka, do ustanovení a kolektívnej zmluvy je potrebné zahrnúť motivačné doložky. Podanie musí byť urobené takto:
- Pripravte príkaz alebo príkaz vedúceho o bonusoch pre obzvlášť významných zamestnancov. Príkaz musí odkazovať na konkrétnu klauzulu ustanovenia o prémiách.
- Zostavte zoznam ocenených zamestnancov a register s podpismi zamestnancov o poberaní odmien.
Ako účtovať novoročné darčeky v účtovníctve
Účtovanie darov v účtovníctve je označené nasledujúcimi zápismi:
- Ak je odmena vo forme výkonnostnej prémie:
- časové rozlíšenie zamestnaneckých stimulov vo forme odmien v rámci mzdových výdavkov - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 70;
- výpočet poistného - DT 20/21/23/25/26/29/44, KT 69;
- zamestnanec dostal prémiu - DT 70, CT 91,1 / 90,1;
- zrážková daň z príjmu - DT 70, CT 68;
- účtovanie výšky poistného vo výdavkoch inštitúcie - DT 91,2 / 90,2, CT 10/41;
- Výpočet DPH - DT 91,2 / 90,3, KT 68.
- Ak zamestnanec dostane novoročný suvenír v hodnote viac ako 4 000 rubľov:
- účtovanie ceny daru v rámci výdavkov - DT 91,2, CT 10/41;
- Výpočet DPH - DT 91,2, KT 68;
- vznik trvalej daňovej povinnosti - DT 99, CT 68;
- zrážková daň z príjmov fyzických osôb u zamestnanca - DT 70, CT 68.
Výpočet dane z príjmu fyzických osôb a poistného
Základ dane na výpočet dane z príjmu fyzických osôb zamestnanca zahŕňa hmotný aj nehmotný príjem (odsek 1, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak však celková hodnota všetkých darov prijatých jednotlivým zamestnancom počas vykazovaného roka nie je vyššia ako 4 000 rubľov, potom tento typ odmeny nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb (doložky
2 s. 2 čl. 211 ods. 28 čl. 217 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií č. 03-04-06 / 16327 z 05.08.2013).
Ak hodnota predložených darov presiahne 4 000 rubľov, potom sa daň z príjmu fyzických osôb zrazí všeobecne stanoveným spôsobom - vo výške 13% pre občanov Ruskej federácie, 30% - pre nerezidentov Ruskej federácie. Ak je suvenír v naturáliách, potom sa daň z príjmu fyzických osôb zrazí pri najbližšej výplate peňažných príjmov zamestnancovi, ale ak vedenie priznalo zamestnancom prémiu, zrážky dane z prijatých peňazí sa vykonávajú podľa všeobecné pravidlo.
Ak je zamestnancovi poskytnutý dar v rámci pracovného pomeru, potom sa pripočítavajú príspevky v prípade dočasnej invalidity (časť 1 článku 7 212-FZ) a poistné za úrazy (odsek 1 článku 20.1 125-FZ). .
Na základe listu Ministerstva sociálneho rozvoja Ruskej federácie č. 473-19 zo dňa 3. 5. 2010 však zamestnávateľ môže dať zamestnancovi dar v rámci občianskoprávnych vzťahov, čím sa vyhne prírastku príspevkov. Na tieto účely je so zamestnancom uzatvorená darovacia zmluva, v ktorej sú uvedené presné náklady na predložený dar. V dôsledku toho neexistuje základ pre výpočet poistného.
Podlieha prevod darov zamestnancom DPH?
Problematická situácia.
Organizácia dáva zamestnancom darčeky na Nový rok. Je potrebné z hodnoty týchto darov vypočítať DPH, ak ich dodanie upravuje predpis o odmenách zamestnancom?
V.N. Zhilkina, audítor audítorskej poradenskej spoločnosti "Yukon / Experts and Consultants":
"Z hľadiska zdanenia dochádza pri darovaní zamestnancov k bezplatnému prevodu vlastníctva tovaru. A podľa pododseku 1 ods. 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie prevod vlastníctvo tovaru, výsledkov vykonaných prác, bezodplatne poskytnutých služieb sa účtuje ako predaj tovaru (práce, služby), a preto podlieha DPH.
Darovanie darov zamestnancom však v niektorých prípadoch nie je predajom tovaru a jeho hodnota sa nezahŕňa do základu dane DPH. Hovoríme o nasledujúcich normách Zákonníka práce. Takže v čl. 135 Zákonníka práce Ruskej federácie uvádza, že systémy odmeňovania (vrátane systémov dodatočných platieb a bonusov stimulujúceho charakteru, ako aj systémov bonusov) pôsobiace v organizáciách sú ustanovené kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi predpismi organizácií a pracovnými zmluvami. . V čl. 191 Zákonníka práce Ruskej federácie poskytuje podporu zamestnancom, ktorí si svedomito plnia svoje povinnosti, vrátane cenných darčekov. Druhy stimulov musia byť stanovené v kolektívnej zmluve. Ak je teda zamestnanec, ktorý si svedomito plní svoje pracovné povinnosti, povzbudený hodnotným darom a takéto povzbudenie je ustanovené v ustanovení o vyplácaní bonusov zamestnancom, potom je predloženie darov bonusom, a nie operáciou na predaj tovaru. (práce, služby). To znamená, že náklady na obstaranie darov sú zahrnuté v mzdových nákladoch a prevod takýchto darov nemôže podliehať DPH.
Súdy sa prikláňajú k podobnému názoru (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 6. 2. 2009 vo veci N A62-5424 / 2008, Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu vo veci č. A05-10210 /2007 a uznesením Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 29. januára 2009 č. VAC-27/09 bolo zamietnuté postúpenie tejto veci Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie)“ .
L.V. Koroleva, konzultantka prvého poradenského domu "Chto Delat Consult":
"Poskytovanie darčekov zamestnancom na Nový rok sa považuje za bezplatný prevod tovaru, pretože prijímajúca strana nemá protizáväzok. Takýto prevod vlastníctva tovaru je uznaný ako predaj, a preto podlieha DPH ( odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie) Preto musí organizácia pri predložení daru účtovať daň z jeho hodnoty. Tento záver potvrdzujú aj vysvetlenia Ministerstva financií Ruska, uvedené v Listoch zo dňa 13.06.2007 N 03-07-11 / 159 a zo dňa 10.04.2006 N 03-04-11 / 64.
Sú však prípady, keď dar nie je uznaný ako predaj tovaru, a preto nie je predmetom DPH. Podľa čl. 191 Zákonníka práce môže zamestnávateľ ďakovať zamestnancom, udeľovať prémie a udeľovať dary. Takéto stimuly možno pripísať systému odmeňovania. Typy stimulov však musia byť stanovené pracovnými alebo kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi zákonmi, ako to vyžaduje pracovná legislatíva. Toto hľadisko potvrdzuje aj vyhláška FAS Východosibírskeho okresu z 05.03.2008 N A19-14863 / 07-20-F02-728 / 08.
Treba poznamenať, že stanovisko ministerstva financií k tejto otázke je jednoznačné a daňové úrady sa pri kontrole budú riadiť tým, že dary zamestnancom organizácie podliehajú DPH. Ak z hodnoty darov neúčtujete DPH, budete musieť svoj názor obhájiť na súde.
Je možné, že ak je tento druh povzbudzovania predpísaný v ustanovení o prémiách, súd príde na obhajobu organizácie.“
Vyhlásenie o vydaní novoročných darčekov (vzorová náplň)
Vzorový dokument:
Prílohy k dokumentu:
Aké ďalšie doklady máte?
Čo ešte stiahnuť na tému "Vedomosti":
Textová verzia súboru: 2,3 kb
Uzavretá akciová spoločnosť "Reštaurátorský workshop"
Zoznam novoročných darčekov
————————————————————————————- ¦ N ¦ Celé meno ¦ ¦Počet¦ Dátum ¦ Vydané dary ¦ ¦p/n¦ zamestnanec ¦ Pozícia ¦ deti ¦ narodenie +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ dieťa ¦Počet¦ Dátum ¦ Podpis ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Modelár ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ ¦architektonické¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ | -+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Filatov V.V. ¦Tesár- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦reštaurátor ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+———+——+— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Aleshin A.B. ¦Reštaurátor ¦ 1 ¦06.09.1999¦ 1 ¦28.12.2010¦ Aleshin ¦ ¦ ¦ ¦ látky ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ a tapisérie +—+————— —— —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦ Nekrasova E.N. Nekrasov +———-+———-+————-
Domov — Články
Zdaňovanie novoročných darčekov zamestnancom a ich deťom
Darčeky pre zamestnancov
Najprv si rozoberme situáciu, keď firma dáva darčeky svojim zamestnancom.
daň z príjmu
Novoročné darčeky zamestnancom podľa nás nesúvisia so mzdou. V skutočnosti sú spravidla úplne rovnaké pre každého a nezávisia od dĺžky služby, pozície zamestnanca a absencie disciplinárnych sankcií. A v súlade s článkom 129 Zákonníka práce Ruskej federácie sú mzdy odmenou za prácu v závislosti od kvalifikácie zamestnanca, zložitosti, množstva, kvality a podmienok vykonanej práce.
Je potrebné poznamenať, že Ministerstvo financií Ruska (listy č. 03-03-06/1/281 z 28. mája 2012, č. 03-03-06/2/42 z 23. apríla 2012) objasnilo, že platby v súvislosti s významnými dátumami, ktoré nesúvisia s výrobnými výsledkami zamestnancov, nemožno uznať ako náklady práce.
Daň z príjmu
Na základe odseku 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie hodnota darov prijatých od organizácií a podnikateľov, ktorých výška za zdaňovacie obdobie (tj rok) nepresahuje 4 000 rubľov, podlieha dani z príjmov fyzických osôb.
Potom je všetko jednoduché: ak hodnota daru nepresiahne 4 000 rubľov, potom nie je potrebné zdaniť ho daňou z príjmu fyzických osôb. Prevyšujúca suma však bude musieť zraziť daň.
Upozornenie: ak je novoročný darček daný zamestnancovi, ktorý je v materská dovolenka, to nič nemení. Koniec koncov, po prvé, formálne stále zostáva zamestnancom organizácie, a po druhé, v článku 217 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie sa vôbec nehovorí, že dary možno dávať iba zamestnancom.
Poistné
Ako je uvedené v časti 1 článku 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, poistné podlieha platbám a iným odmenám nahromadeným v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je z toho výkon práce, poskytovanie služieb.
Poznámka. Zoznam platieb nepodliehajúcich poistnému je uvedený v § 9 zákona č. 212-FZ.
Zároveň sa v časti 3 článku 7 zákona č. 212-FZ ustanovuje, že platby a iné odmeny realizované na základe občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníckych alebo iných vecných práv k majetku alebo majetku práva, nepatria do predmetu zdanenia poistného.
Na definíciu daru sa musíte obrátiť na Občiansky zákonník Ruskej federácie.
V odseku 1 článku 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že darca darovacou zmluvou bezplatne prevedie alebo sa zaviaže previesť vec do vlastníctva tretej osoby. Okrem toho je možné darovať ústne, s výnimkou niektorých prípadov (odsek 1, článok 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Takže písomne sa zmluva o darovaní hnuteľného majetku uzatvára, keď je darcom právnická osoba a hodnota daru presahuje 3 000 rubľov. (Doložka 2, článok 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak sú teda náklady na novoročný darček pre zamestnancov v rozmedzí napríklad od 3 000 do 4 000 rubľov, spoločnosť musí uzavrieť písomnú darovaciu zmluvu s každým zo svojich zamestnancov. A potom príspevky z hodnoty daru nemožno účtovať.
daň z pridanej hodnoty
Podľa odseku 1 pododseku 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom DPH predaj tovaru, prác, služieb na území Ruskej federácie. Zároveň sa na základe článku 39 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie bezplatný prevod tovaru rovná predaju.
Pri darovaní zamestnancom spoločnosti dochádza k prevodu ich vlastníctva, preto takýto prevod podlieha DPH (list Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2009 č. 03-07-11 / 16).
V súčasnosti je nereálne polemizovať s úradníkmi, keďže podobný názor zastávajú aj súdy (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 25. júna 2013 č. 1001/13).
V praxi však nie je všetko také smutné. Keďže súd uznal túto operáciu za zdaniteľnú, povolil vrátiť DPH na vstupe, ktorá s ňou súvisí. Keďže dar sa dáva zamestnancom za kúpnu cenu, časovo rozlíšená a vratná DPH je v konečnom dôsledku nulová. Firma teda nemá čo stratiť.
Darčeky pre deti
A teraz si povedzme, aké daňové povinnosti vznikajú v prípade darov deťom zamestnancov firmy.
Daň z príjmu
Tu je viac ťažkostí.
Začnime tým, kto dostane dar z hľadiska platenia dane z príjmu fyzických osôb – priamo dieťa alebo jeho rodič?
Domnievame sa, že formálne sú tu dva scenáre.
1. Darčeky sa dávajú priamo deťom. Napríklad na dovolenke.
A práve tu vzniká zaujímavý právny konflikt.
Kto poberá príjem? Dieťa. To znamená, že je platiteľom dane, ale u nás nie sú deti oslobodené od platenia daní.
Zároveň sa podľa odseku 1 článku 26 daňového poriadku Ruskej federácie môže daňovník zúčastňovať na daňových vzťahoch prostredníctvom zákonného alebo splnomocneného zástupcu. Je však potrebné vziať do úvahy, že v zmysle odseku 7 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 28.02.2001 č. 5 v zmysle tejto normy samotným daňovníkom je subjektom daňového právneho vzťahu bez ohľadu na to, či sa tohto právneho vzťahu zúčastňuje osobne alebo prostredníctvom právneho zástupcu.
Poznámka.
Toto uznesenie stratilo platnosť, ale závery v ňom uvedené sú aktuálne.
V súlade s odsekom 2 článku 27 daňového poriadku Ruskej federácie sa osoby konajúce ako jeho zástupcovia v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie považujú za zákonných zástupcov daňovníka. Odsek 1 článku 28 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že v prípade maloletých do 14 rokov môžu transakcie v ich mene vykonávať iba ich rodičia, adoptívni rodičia alebo opatrovníci.
Zákonnými zástupcami detí do dovŕšenia 14. roku veku sú teda ich rodičia.
To znamená, že údajne platiť daň z príjmu fyzických osôb a podávať daňové priznania v prípade darovania deťom mladším ako 14 rokov by mali ich rodičia (listy Ministerstva financií Ruska z 15. júna 2009 č. 03-02-08- 54, zo dňa 28. augusta 2008 č. 03-05-06-01/27).
Postavenie úradníkov je v skutočnosti dosť vratké.
Po prvé, dane by sa mali vo všeobecnosti platiť na úkor vlastných prostriedkov daňovníka. A zástupcovia platia dane na náklady zastupovanej osoby, a nie na vlastné náklady (rozsudok Ústavného súdu Ruskej federácie z 22. januára 2004 č. 41-O).
A aké sú vlastné prostriedky maloletého? Vo väčšine prípadov žiadny. Naša daňová legislatíva zároveň neobsahuje princíp daňovej povinnosti rodiny: každý člen rodiny je samostatným daňovníkom.
Po druhé, platenie dane nie je transakcia. Takže deti neuzatvárajú žiadne obchody so štátom. A nie je možné nakresliť článok 28 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Ide len o to, že v tejto otázke je v legislatíve obrovská diera.
Navyše, ani trestanie niekoho za nepodanie daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb neobstojí. V článku 119 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že daňovník nesie zodpovednosť za nepredloženie daňového priznania v stanovenej lehote. Avšak podľa odseku 2 článku 107 daňového poriadku Ruskej federácie môže byť fyzická osoba zodpovedná za spáchanie daňových trestných činov od veku 16 rokov. Zodpovednosť zákonných zástupcov fyzickej osoby nie je stanovená.
Pravda, daňové úrady v liste Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 9. augusta 2007 č. 28-10 / [e-mail chránený] hrozila nejakou zodpovednosťou, no nevedeli pomenovať akú.
Takže v takejto situácii, prísne vzaté, sa môžete vo všeobecnosti vyhnúť plateniu dane z príjmu fyzických osôb, aj keď novoročný darček pre dieťa stojí viac ako 4 000 rubľov.
2. Darčeky detí sa odovzdávajú rodičom. Ak je zmluva o darovaní novoročného daru uzavretá priamo so zamestnancom alebo ak podpísal vyhlásenie o prijímaní darov, formálne je to on, kto dar prijíma. Má teda príjem. Potom zaplatí daň z príjmu fyzických osôb.
Mimochodom, ak obaja rodičia pracujú v tej istej firme, na koľko darčekov majú nárok?
To priamo závisí od toho, ako je ustanovenie o vydávaní novoročných darčekov napísané v miestnych aktoch organizácie. Ak sa hovorí, že novoročný darček dostane každý zamestnanec, ktorý má dieťa, potom by mal dostať novoročný darček každý z manželov pracujúcich v tej istej spoločnosti.
Ak je napísané, že jedno konkrétne dieťa má nárok len na jeden darček, tak ten bude vydaný len jednému z manželov podľa vlastného výberu.
Poistné
Z ustanovenia § 7 zákona č. 212-FZ je zrejmé, že ak sa dary dávajú priamo deťom, tak o výpočte povinného poistného nemôže byť ani reči, keďže deti nie sú v pracovnom pomere so spoločnosťou. a neuzatvárajte s ním žiadne občianskoprávne zmluvy .
Ak sa dary pre deti dávajú rodičom, sú možné dve možnosti v závislosti od spôsobu prevodu. Ak je vyhotovená písomnou darovacou zmluvou, potom, ako sme uvažovali skôr, nemusí byť účtované poistné. Ak je vydanie vyhotovené s vyhlásením o prijatí novoročného darčeka pre deti, kde sa zamestnanec podpíše, teoreticky existuje nebezpečenstvo, že takéto vydanie môže byť interpretované ako naturálna platba.
Našťastie existuje list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 19. mája 2010 č. 1239-19, v ktorom sa úradníci domnievajú, že platby a odmeny v prospech jednotlivcov, ktorí nie sú prepojení so spoločnosťou pracovnoprávnymi alebo občianskoprávnymi zmluvami, vrátane vo forme novoročných darčekov detí zamestnancov sa poistné neúčtuje.
Načítava...
